CN108376360A - 一种验证财务报表真实性的逻辑分析识别方法 - Google Patents
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Abstract
本发明公开了一种验证财务报表真实性的逻辑分析识别方法,通过应用基本的会计等式、基本会计报表之间的勾稽关系和本期报表与前期报表之间的勾稽关系进行基本会计规则检验分析,识别财务报表的真伪,找到并剥离虚假部分,还原财务报表的真实性,从而判断公司管理当局对外披露会计信息的真实、可靠程度,主动规避投资风险。
Description
技术领域
本发明涉及金融管理技术领域,具体为一种验证财务报表真实性的逻辑分析识别方法。
背景技术
财务报表是以会计准则为规范编制的,向所有者、债权人、政府及其他有关各方及社会公众等外部反映会计主体财务状况和经营的会计报表。
财务报表是综合反映企业一定时期财务状况和经营成果的会计报告,是经济信息的一种载体形式,会计信息的真实性、可靠性及相关性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。
但从披露出来的情况看,众多上市公司虚造财务报表的状况令人堪忧。上市公司虚造财务报表的事件屡见不鲜,直接侵害了广大股民的利益。
发明内容
本发明所要解决的技术问题是提供一种验证财务报表真实性的逻辑分析识别方法,识别财务报表的真伪,找到并剥离虚假部分,还原财务报表的真实性。
为了实现发明目的,本发明采用如下技术方案:提供一种验证财务报表真实性的逻辑分析识别方法:包括如下几个分析步骤:
S1,应用基本的会计等式进行基本会计规则检验;
S2,应用基本会计报表之间的勾稽关系进行基本会计规则检验;
S3,应用本期报表与前期报表之间的勾稽关系进行基本会计规则检验;
进一步地,S1中,根据企业会计准则应该有:
资产=负债+所有者权益
利润=收入-费用。
进一步地,S2中,所述基本会计报表之间的勾稽关系包括会计报表项目之间基本勾稽关系、资产负债表与利润表间勾稽关系、资产负债表与现金流量表间勾稽关系、现金流量表与资产负债表、利润表相关项目的勾稽关系、分析税金与利润、收入之间关系。
会计报表项目之间基本勾稽关系包括:资产=负债+所有者权益;收入-费用=利润;现金流入-现金流出=现金净流量;资产负债表、利润表及现金流量表分别与其附表、附注、补充资料等相互勾稽等。在会计报表基本勾稽关系中,前三项勾稽关系,分别是资产负债表、利润表及现金流量表的基本平衡关系。核对三张主表与其附表、附注、补充资料等勾稽关系是否恰当,以及相关信息在会计报表附表、附注及其补充资料中的披露是否充分。
根据企业会计准则应该有:
资产=负债+所有者权益
利润=收入-费用
假如财务报表数据是真实的,那么从逻辑上来讲,上述二个等式都是成立的。因此首先分析上述二个等式是否成立,如果其中至少有一个等式不成立,则说明该企业所呈报的财务报表是不符合逻辑的,即存在虚假成分。
分析资产负债表与利润表间勾稽关系;根据资产负债表中短期投资、长期投资,复核、匡算利润表中“投资收益”的合理性。如关注是否存在资产负债表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益,以及投资收益大大超过投资项目的本金等异常情况;根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额,复核、匡算利润表中“管理费用——折旧费”的合理性。投资人可以将资产负债表中累计折旧项目期末与期初的差额,与固定资产平均原始价值比较,匡算固定资产综合折旧率,与企业往年以及行业平均水平比较,复核折旧费用计提的总体合理性;根据资产负债表中短期借款、长期借款平均余额以及借款利息率,复核、匡算利润表中“财务费用”(其主要构成为借款利息)的合理性;(合并)利润及利润分配表中“未分配利润”项目与(合并)资产负债表“未分配利润”项目数据勾稽关系是否恰当。注意(合并)利润及利润分配表中,“年初未分配利润”项目“本年累计数”栏的数额应等于“未分配利润”项目“上年数”栏的数额,应等于(合并)资产负债表“未分配利润”项目的期初数;
分析资产负债表与现金流量表间勾稽关系;关注资产负债表“货币资金”项目期末与期初差额,与现金流量表“现金及现金等价物净增加”勾稽关系是否合理。一般企业的“现金及现金等价物”所包括的内容大多与“货币资金”口径一致;资产负债表中“应收账款”或“应付账款”的增加(减少),一般对应现金流量表经营活动现金流入量或流出量的减少(增加)。投资者应注意关注资产负债表中“应收账款”或“应付账款”项目的变动(期末与期初差额),与现金流量表中经营活动现金流量变动的连动关系是否合理;资产负债表中“存货项目”增加或减少,一般对应现金流量表经营活动现金流出量的增加或减少;根据资产负债表中长期投资、固定资产、在建工程等长期资产项目的增减变动金额,复核现金流量表投资活动现金流量的合理性等。
分析现金流量表与资产负债表、利润表相关项目的勾稽关系;销售商品、提供劳务收到现金≈(主营业务收入+其他业务收入)×(1+17%)+预收账款增加额-应收账款增加额-应收票据增加额;购买商品、接受劳务支付现金≈(主营业务成本+其他业务成本+存货增加额)×(1+17%)+预付账款增加额-应付账款增加额-应付票据增加额;支付的各项税费≈主营业务税金及附加发生额+管理费用中税金发生额-应交税金增加值-其他应交款增加值;本期实际解缴的增值税≈(主营业务收入-主营业务成本-存货的增加)×17%。
分析税金与利润、收入之间关系;流转税和所得税是企业的基本税种,一般,流转税占收入比例应相对稳定,且同业之间不会存在太大差异。如公司主营业务税金及附加占主营业务收入的比重突然下降,或者显著低于同业水平,则公司虚增收入或者偷漏税款的风险加大。由于会计和税法在目标、功能等方面存在差异,两者对收入、费用、资产、负债等的确认时间和范围也不尽相同,因而税前会计利润和应纳税所得之间存在差异是正常的。但是,如果账面税率(利润表中“所得税”与“利润总额”之比)显著小于法定税率,则说明大部分税前会计利润在税法中不能确认为应税所得,这种显著差异无疑折射出公司存有虚假利润或偷逃税款之风险。
进一步地,S3中,需提供至少两年的财务报表,包括:损益表、资产负债表、现金流量表、利润分配表。
进一步地,财务报表的基本等式关系如下:
资产=负债+所有者权益
式中:
资产=流动资产+固定资产+长期投资净额+无形资产+递延资产+递延税款借项+其它长期资产
流动资产=货币资金+短期投资+应收票据+应收帐款-坏帐准备+预付帐款+待摊费用+存货-商品削价准备+待处理流动资产净损失+一年内到期长期债券投资+其它流动资产
固定资产=固定资产原价-累积折旧+固定资产清理+在建工程+待处理固定资产净损失
负债=流动负债+长期负债+递延税款贷项
流动负债=短期借款+应付票据+应付帐款+预收帐款+应付工资+应付福利费+未交税金+应付利润(股利)+预提费用+一年内到期的长期负债+其它流动负债
长期负债=长期借款+应付债券+长期应付款+其它长期负债
所有者权益=实收资本+资本公积金+盈余公积金+未确认的投资损失+未分配利润+外币报表折算差额
利润=收入-费用
式中:
收入=主营业务收入+其它业务收入+投资收益+营业外收入+补贴收入+以前年度损益调整
费用=主营业务成本+主营业务税金及附加+营业外支出+存货跌价损失+营业费用+管理费用+财务费用+待摊费用+所得税。
进一步地,股东权益=固定资产+存货+货币资金+应收账款净额-应付账款+短期投资+待摊费用+其它可近似为常量的权益
进一步地,计算增量,公式为:
股东权益增量Δ=当年股东权益-上年股东权益
计算公式股东权益的七项对应分量的增量公式与股东权益增量Δ=当年股东权益-上年股东权益类似:
固定资产增量Δ1=当年固定资产-上年固定资产
依此类推,计算分量增量,分别记为:存货增量Δ2,货币资金增量Δ3,应收账款净额增量Δ4,应付账款增量Δ5,短期投资Δ6,待摊费用Δ7,最后一项的增量近似为0。
进一步地,由于总量增量必然等于各分量增量之和,所以有:
Δ=Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7
因三年数据,所以Δ=Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7式计算的增量数据应该有两个,即当年增量数据与上年增量数据;
进一步地,假如有:Δ≠Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7,则该财务报表一定有不平衡的地方,即可能存在虚假成份。
不平衡的数量为:Δ-(Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7)
不平衡比率为:
δ=[Δ-(Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7)]/Δ
在出现不平衡时,一方面要检查Δ=Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7是一个还是两个不相等,另一方面要计算相应的:
(a)不平衡的绝对数量:Δ-(Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7)
(b)不平衡的数量比率:
δ1=[Δ-(Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7)]/Δ;
进一步地,依据财务科目的性质决定取Min{Δ,Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7}或Max{Δ,Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7}为真实数据,δ1为虚假数据,且δ1值越大则虚假数据的数值越大;如公式Δ=Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7成立,则需进一步进行异动分析,挖掘虚假数据。
本发明的有益效果是:
本发明验证财务报表真实性的逻辑分析识别方法,通过应用基本的会计等式、基本会计报表之间的勾稽关系和本期报表与前期报表之间的勾稽关系进行基本会计规则检验分析,识别财务报表的真伪,找到并剥离虚假部分,还原财务报表的真实性,从而判断公司管理当局对外披露会计信息的真实、可靠程度,主动规避投资风险。
具体实施方式
下面将结合本发明实施例,对本发明实施例中的技术方案进行清楚、完整地描述,显然,所描述的实施例仅仅是本发明一部分实施例,而不是全部的实施例。基于本发明中的实施例,本领域普通技术人员在没有做出创造性劳动前提下所获得的所有其他实施例,都属于本发明保护的范围。
实施例1:
一种验证财务报表真实性的逻辑分析识别方法,一种验证财务报表真实性的逻辑分析识别方法:包括如下几个分析步骤:
S1,应用基本的会计等式进行基本会计规则检验;S1中,根据企业会计准则应该有:资产=负债+所有者权益,利润=收入-费用。
S2,应用基本会计报表之间的勾稽关系进行基本会计规则检验;S2中,所述基本会计报表之间的勾稽关系包括会计报表项目之间基本勾稽关系、资产负债表与利润表间勾稽关系、资产负债表与现金流量表间勾稽关系、现金流量表与资产负债表、利润表相关项目的勾稽关系、分析税金与利润、收入之间关系。
会计报表项目之间基本勾稽关系包括:资产=负债+所有者权益;收入-费用=利润;现金流入-现金流出=现金净流量;资产负债表、利润表及现金流量表分别与其附表、附注、补充资料等相互勾稽等。在会计报表基本勾稽关系中,前三项勾稽关系,分别是资产负债表、利润表及现金流量表的基本平衡关系。核对三张主表与其附表、附注、补充资料等勾稽关系是否恰当,以及相关信息在会计报表附表、附注及其补充资料中的披露是否充分。
根据企业会计准则应该有:
资产=负债+所有者权益
利润=收入-费用
假如财务报表数据是真实的,那么从逻辑上来讲,上述二个等式都是成立的。因此首先分析上述二个等式是否成立,如果其中至少有一个等式不成立,则说明该企业所呈报的财务报表是不符合逻辑的,即存在虚假成分。
分析资产负债表与利润表间勾稽关系;根据资产负债表中短期投资、长期投资,复核、匡算利润表中“投资收益”的合理性。如关注是否存在资产负债表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益,以及投资收益大大超过投资项目的本金等异常情况;根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额,复核、匡算利润表中“管理费用——折旧费”的合理性。投资人可以将资产负债表中累计折旧项目期末与期初的差额,与固定资产平均原始价值比较,匡算固定资产综合折旧率,与企业往年以及行业平均水平比较,复核折旧费用计提的总体合理性;根据资产负债表中短期借款、长期借款平均余额以及借款利息率,复核、匡算利润表中“财务费用”(其主要构成为借款利息)的合理性;(合并)利润及利润分配表中“未分配利润”项目与(合并)资产负债表“未分配利润”项目数据勾稽关系是否恰当。注意(合并)利润及利润分配表中,“年初未分配利润”项目“本年累计数”栏的数额应等于“未分配利润”项目“上年数”栏的数额,应等于(合并)资产负债表“未分配利润”项目的期初数;
分析资产负债表与现金流量表间勾稽关系;关注资产负债表“货币资金”项目期末与期初差额,与现金流量表“现金及现金等价物净增加”勾稽关系是否合理。一般企业的“现金及现金等价物”所包括的内容大多与“货币资金”口径一致;资产负债表中“应收账款”或“应付账款”的增加(减少),一般对应现金流量表经营活动现金流入量或流出量的减少(增加)。投资者应注意关注资产负债表中“应收账款”或“应付账款”项目的变动(期末与期初差额),与现金流量表中经营活动现金流量变动的连动关系是否合理;资产负债表中“存货项目”增加或减少,一般对应现金流量表经营活动现金流出量的增加或减少;根据资产负债表中长期投资、固定资产、在建工程等长期资产项目的增减变动金额,复核现金流量表投资活动现金流量的合理性等。
分析现金流量表与资产负债表、利润表相关项目的勾稽关系;销售商品、提供劳务收到现金≈(主营业务收入+其他业务收入)×(1+17%)+预收账款增加额-应收账款增加额-应收票据增加额;购买商品、接受劳务支付现金≈(主营业务成本+其他业务成本+存货增加额)×(1+17%)+预付账款增加额-应付账款增加额-应付票据增加额;支付的各项税费≈主营业务税金及附加发生额+管理费用中税金发生额-应交税金增加值-其他应交款增加值;本期实际解缴的增值税≈(主营业务收入-主营业务成本-存货的增加)×17%。
分析税金与利润、收入之间关系;流转税和所得税是企业的基本税种,一般,流转税占收入比例应相对稳定,且同业之间不会存在太大差异。如公司主营业务税金及附加占主营业务收入的比重突然下降,或者显著低于同业水平,则公司虚增收入或者偷漏税款的风险加大。由于会计和税法在目标、功能等方面存在差异,两者对收入、费用、资产、负债等的确认时间和范围也不尽相同,因而税前会计利润和应纳税所得之间存在差异是正常的。但是,如果账面税率(利润表中“所得税”与“利润总额”之比)显著小于法定税率,则说明大部分税前会计利润在税法中不能确认为应税所得,这种显著差异无疑折射出公司存有虚假利润或偷逃税款之风险。
S3,应用本期报表与前期报表之间的勾稽关系进行基本会计规则检验;需提供至少两年的财务报表,包括:损益表、资产负债表、现金流量表、利润分配表。
财务报表的基本等式关系如下:
资产=负债+所有者权益
式中:
资产=流动资产+固定资产+长期投资净额+无形资产+递延资产+递延税款借项+其它长期资产
流动资产=货币资金+短期投资+应收票据+应收帐款-坏帐准备+预付帐款+待摊费用+存货-商品削价准备+待处理流动资产净损失+一年内到期长期债券投资+其它流动资产
固定资产=固定资产原价-累积折旧+固定资产清理+在建工程+待处理固定资产净损失
负债=流动负债+长期负债+递延税款贷项
流动负债=短期借款+应付票据+应付帐款+预收帐款+应付工资+应付福利费+未交税金+应付利润(股利)+预提费用+一年内到期的长期负债+其它流动负债
长期负债=长期借款+应付债券+长期应付款+其它长期负债
所有者权益=实收资本+资本公积金+盈余公积金+未确认的投资损失+未分配利润+外币报表折算差额
利润=收入-费用
式中:
收入=主营业务收入+其它业务收入+投资收益+营业外收入+补贴收入+以前年度损益调整
费用=主营业务成本+主营业务税金及附加+营业外支出+存货跌价损失+营业费用+管理费用+财务费用+待摊费用+所得税。
进一步地,股东权益=固定资产+存货+货币资金+应收账款净额-应付账款+短期投资+待摊费用+其它可近似为常量的权益
进一步地,计算增量,公式为:
股东权益增量Δ=当年股东权益-上年股东权益
计算公式股东权益的七项对应分量的增量公式与股东权益增量Δ=当年股东权益-上年股东权益类似:
固定资产增量Δ1=当年固定资产-上年固定资产
依此类推,计算分量增量,分别记为:存货增量Δ2,货币资金增量Δ3,应收账款净额增量Δ4,应付账款增量Δ5,短期投资Δ6,待摊费用Δ7,最后一项的增量近似为0。
由于总量增量必然等于各分量增量之和,所以有:
Δ=Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7
因三年数据,所以Δ=Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7式计算的增量数据应该有两个,即当年增量数据与上年增量数据;
假如有:Δ≠Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7,则该财务报表一定有不平衡的地方,即可能存在虚假成份。
不平衡的数量为:Δ-(Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7)
不平衡比率为:
δ=[Δ-(Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7)]/Δ
在出现不平衡时,一方面要检查Δ=Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7是一个还是两个不相等,另一方面要计算相应的:
(a)不平衡的绝对数量:Δ-(Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7)
(b)不平衡的数量比率:
δ1=[Δ-(Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7)]/Δ;
依据财务科目的性质决定取Min{Δ,Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7}或Max{Δ,Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7}为真实数据,δ1为虚假数据,且δ1值越大则虚假数据的数值越大;如公式Δ=Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7成立,则需进一步进行异动分析,挖掘虚假数据。
尽管已经示出和描述了本发明的实施例,对于本领域的普通技术人员而言,可以理解在不脱离本发明的原理和精神的情况下可以对这些实施例进行多种变化、修改、替换和变型,本发明的范围由所附权利要求及其等同物限定。
Claims (10)
1.一种验证财务报表真实性的逻辑分析识别方法,其特征是:包括如下分析步骤:
S1,应用基本的会计等式进行基本会计规则检验;
S2,应用基本会计报表之间的勾稽关系进行基本会计规则检验;
S3,应用本期报表与前期报表之间的勾稽关系进行基本会计规则检验。
2.根据权利要求1所述的验证财务报表真实性的逻辑分析识别方法,其特征在于,S1中,根据企业会计准则应该有:
资产=负债+所有者权益
利润=收入-费用。
3.根据权利要求1所述的验证财务报表真实性的逻辑分析识别方法,其特征在于,S2中,所述基本会计报表之间的勾稽关系包括会计报表项目之间基本勾稽关系、资产负债表与利润表间勾稽关系、资产负债表与现金流量表间勾稽关系、现金流量表与资产负债表、利润表相关项目的勾稽关系、分析税金与利润、收入之间关系。
4.根据权利要求1所述的验证财务报表真实性的逻辑分析识别方法,其特征在于,S3中,需提供至少两年的财务报表,包括:损益表、资产负债表、现金流量表、利润分配表。
5.根据权利要求1所述的验证财务报表真实性的逻辑分析识别方法,其特征在于,财务报表的基本等式关系如下:
资产=负债+所有者权益
式中:
资产=流动资产+固定资产+长期投资净额+无形资产+递延资产+递延税款借项+其它长期资产
流动资产=货币资金+短期投资+应收票据+应收帐款-坏帐准备+预付帐款+待摊费用+存货-商品削价准备+待处理流动资产净损失+一年内到期长期债券投资+其它流动资产
固定资产=固定资产原价-累积折旧+固定资产清理+在建工程+待处理固定资产净损失
负债=流动负债+长期负债+递延税款贷项
流动负债=短期借款+应付票据+应付帐款+预收帐款+应付工资+应付福利费+未交税金+应付利润(股利)+预提费用+一年内到期的长期负债+其它流动负债
长期负债=长期借款+应付债券+长期应付款+其它长期负债
所有者权益=实收资本+资本公积金+盈余公积金+未确认的投资损失+未分配利润+外币报表折算差额
利润=收入-费用
式中:
收入=主营业务收入+其它业务收入+投资收益+营业外收入+补贴收入+以前年度损益调整
费用=主营业务成本+主营业务税金及附加+营业外支出+存货跌价损失+营业费用+管理费用+财务费用+待摊费用+所得税。
6.根据权利要求1所述的验证财务报表真实性的逻辑分析识别方法,其特征在于,股东权益=固定资产+存货+货币资金+应收账款净额-应付账款+短期投资+待摊费用+其它可近似为常量的权益。
7.根据权利要求6所述的验证财务报表真实性的逻辑分析识别方法,其特征在于,计算增量,公式为:
股东权益增量Δ=当年股东权益-上年股东权益
计算公式股东权益的七项对应分量的增量公式与股东权益增量Δ=当年股东权益-上年股东权益类似:
固定资产增量Δ1=当年固定资产-上年固定资产
依此类推,计算分量增量,分别记为:存货增量Δ2,货币资金增量Δ3,应收账款净额增量Δ4,应付账款增量Δ5,短期投资Δ6,待摊费用Δ7,最后一项的增量近似为0。
8.根据权利要求7所述的验证财务报表真实性的逻辑分析识别方法,其特征在于,由于总量增量必然等于各分量增量之和,所以有:
Δ=Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7
因三年数据,所以Δ=Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7式计算的增量数据应该有两个,即当年增量数据与上年增量数据。
9.根据权利要求8所述的验证财务报表真实性的逻辑分析识别方法,其特征在于,假如有:Δ≠Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7,则该财务报表一定有不平衡的地方,即可能存在虚假成份。
不平衡的数量为:Δ-(Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7)
不平衡比率为:
δ=[Δ-(Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7)]/Δ
在出现不平衡时,一方面要检查Δ=Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7是一个还是两个不相等,另一方面要计算相应的:
(a)不平衡的绝对数量:Δ-(Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7)
(b)不平衡的数量比率:
δ1=[Δ-(Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7)]/Δ。
10.根据权利要求9所述的验证财务报表真实性的逻辑分析识别方法,其特征在于,依据财务科目的性质决定取Min{Δ,Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7}或Max{Δ,Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7}为真实数据,δ1为虚假数据,且δ1值越大则虚假数据的数值越大;如公式Δ=Δ1+Δ2+Δ3+Δ4-Δ5+Δ6+Δ7成立,则需进一步进行异动分析,挖掘虚假数据。
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